KOMENTAR NAJNOVIJIH IZMENA I DOPUNA  PRAVILNIKA O ELEKTRONSKOM FAKTURISANJU KOJE SE ODNOSE NA EVIDENTIRANJE PODATAKA U POJEDINAČNOJ I ZBIRNOJ EVIDENCIJI PDV

Pravilnik o izmenamai dopunama Pravilnika o elektronskom fokturisanju koji je objavljen u „SI. glasnik 02.08.2024. godine, a primenjivaće se od 1. septembra 2024. godine.

– za mesečne obveznike počev od poreskog perioda septembar 2024 godine

– za tromesecne obveznike počev od poreskog perioda oktobar-decembar 2024 godine

Pravilnikom su izvrsene brojne izmene  od kojih su najznačajnije:

-obaveza opredeljivanja statusa subjrkta u pogledu toga da li je obveznik PDV ili ne

-nove poreske kategorije S10 I S20 , osnosno AE10 I AE20

-propisna je obaveza izdavanja posebne e-fakture za promet građevinskih objekata

– izvršene su brojne izmene kod Pojedinačne i Zbirne evidencije PDV i propisan novi naöin evidentiranja podataka o smanjenju i povećnju osnovice i PDV po osnovu naknadne izmene osnovice i PDV i po osnovu storniranja e-faktu ili drugog dokumenta,

– propisan je način evidentiranja prethodnog poreza i sadžriina Evidencije prethodnog poreza.

Ostale izmene i dopune

U Pravilniku precizirano je da se kao prilog uz e-fakturu mogu dostaviti i otpremnice i prevozna dokumenta koja je od značaja za izdavaoca, primaoca ili druge zainteresovane strane, ali to ne znaä da postoji obaveza dostavljanja ove dokumentacije kao priloga uz e-fakturu.S tim u vezi ukazujemo da nedostavljanje priloga uz e-fakturu ne bi trebalo da predstavlja razlog za odbijanje e-fakture (što se u praksi testo dešava), jer e-faktura nije neispravna ako uz nju nije dostavljen prilog (prilozi se mogu dostaviti i na druge načne, izvan SEF-a).

Pravilnikom o izmenama i dopunama Pravilnika o elektronskom fakturisanju , između ostalog, propisane su brojne novine koje se odnose na sadržinu Pojedinačne i Zbirne evidencije PDV, kao i novine koje se odnose na način iskazivanja podataka u ovim evidencijama.

Na samom početku bitno je napomenuti se predmetnim izmenama kod Pojedinačne i Zbirne evidencije PDV ne menjaju osnovna pravila vezana za evidentiranje podataka u PDV evidencijama u Sistemu elektronskih faktura (dalje: SEF). Drugim rečima, opšta pravila koja propisuju kada se PDV evidentira u evidencijama SEF, kao i pravila koja propisuju u kojim slučajevima se PDV evidentira u Zbirnoj evidenciji, a u kojim u Pojedinačnoj evidenciji PDV, a koja su propisana su Zakonom o elektronskom fakturisanju ona ostaju  istadok se eventualno ne izmeni taj zakon.

Rok za evidentiranje PDV u Pojedinačnu, odnosno Zbirnu evidenciju PDV ostaje nepromenjen (deset dana po isteku poreskog perioda). Međutim, novim stavom  Pravilnika o elektronskom fakturisanju precizirano je da preclmetni rok ističe 10. dana kalendarskog meseca koji sledi poreskom periodu za koji se vrši elektronsko evidentiranje obračuna PDV.

Prema našem mišljenju, da rok za evidentiranje PDV u Pojedinačnu, odnosno Zbirnu evidenciju, ističe desetog dana kalendarskog meseca bez obzira da li on pada na neradan dan. (npr ako 10 pada u nedelju ne može da se evidentira u ponedeljak 11-tog već mora u nedelju).

Izmene u Pojedinačnoj evidenciji PDV-a

Elektronsko evidentiranje poreza na dodatu vrednost vrši se pojedinačno, po svakoj obavezi, iskazivanjem podataka o osnovici, poreskoj stopi i obračunatom porezu na dodatu vrednost, i to za:

1)  promet dobara i usluga, uk!jučujući i dati avans, za koji je primalac dobara i usluga je poreski dužnik u skladu sa zakonom;

2)   promet dobara I usluga  koji se vrši uz naknadu obvezniku poreza na prihod od samostalne delatnosti u smislu zakona kojim se uređuje porez na dohodak građana i obvezniku poreza na dobit pravnih lica u smislu zakona kojim se uređuje porez na dobit  pravnih lica, uključujući i primljeni avans, za koji je isparučilac dobara, odnosno pružalac usluga poreski  dužnik u składu sa zakonorn kojim se uređuje porez na dodatnu vrednost.

Dakłe, u Pojedinačnoj evidenciJi se evidentira:

– interno obračunati PDV, u stučaju kada je obveznik PDV, kao primalac dobara ili usluga, poreski dužnik za PDV, po osnovu prometa stranog lica, ili po osnovu prometa drugog obveznika PDV (promet iz oblasti građevinarstva, promet objekta kada je ugovorom predviđeno da taj promet bude oporeziv PDV itd.);

– PDV koji je obveznik PDV obračunao po osnovu prometa  dobara ili usluga uz naknadu pravnim licima i preduzetnicima, u slučajevima kada po tom osnovu ne izdaje e-fakturu sa iskazanim PDV (to su najčešće u slučajevima kada obveznik PDV vrši oporezivi promet, uz naknadu, dobara i usluga pravnim licima i preduzetnicima koji nisu obveznici PDV, niti su dobrovoljni korisnici SEF, pa u tim slučajevima obveznik PDV izdaje fakturu van SEF).

Pored toga, novina je da će predmetna evidencija sadržati polje „povezani dokument“ u kojoj će se iskazivati podaci o povezanim fakturama, u zavisnosti od tipa dokumenta koji se izabere.

Naime, kao i do sada, kod prometa – Isporuka, u polju: „Tip dokumenta“, u zavisnosti od osnova po kome se evidentira PDV, bira se:

– faktura;
–  avansna faktura;
– dokument o povećanju osnovice;
–  dokument o smanjenju osnovice.

Promet – Nabavka

U skladu sa izmenjenim Pravilnikom, posebno je uredena sadržina Pojedinačne evidencije u kojoj se evidentira interno obračunati PDV (Promet – Nabavka), s tim što su odredene funkcionalnosti ove evidencije dodatno objašnjene i u Dokumentu Ministarstva finansija.Prema navedenom Pravilniku, Pojedinačna evidencija PDV, koja se odnosi na nabavke, sadrži  znatno veća analitičnost podataka kada je reč o iskazivanju podataka o iznosu osnovice i iznosu obračunatog PDV, u zavisnosti od vrste prometa po kome se obračunava interni PDV. Takode, bitne novine odnose se na iskazivanje podataka u polju: Osnov odabira dokumenta.Pored toga, uvodi se novo polje: „povezani interni račun“ u kojem ée se iskazivati podaci o povezanim internim računima u zavisnosti od osnova po kome se evidentira PDV. Polje koje se do sada zvalo „Broj dokumenta“, nazivaće se: „Broj internog raëuna“.Kod ove Pojedinačne evidencije više neće postojati polje Ukupan iznos naknade/vrednosti.

Izmene u Zbirnoj evidenciji PDV

Elektronsko evidentiranje obračuna poreza na dodatu vrednost vrši se zbirno, za sve obaveze (po osnovu kojih postoji obaveza evidentiranja PDV u SEF), iskazivanjem podataka o osnovici i obračunatom porezu na dodatu vrednost, posebno po poreskim stopama, osim ako ovim zakonom nije druköije propisano.

Prema tome, sve ono za šta nije izričito predviđeno da se evidentira u okviru Pojedinačne evidencije PDV, evidentira se u Zbirnoj evidenciji PDV u SEF (na primer, oporezivi promet dobara i usluga fizidkim licima koji se ne evidentira preko fiskalnog uredaja, oporezivi promet dobara i usluga bez naknade za koji nije izdata e-faktura, niti fiskalni račun, obračunati PDV na manjak dobara itd).

Međutim, izmenama Pravilnika propisana je znatno veća analitičnost Zbirne evidencije, u odnosu na dosadašnji izgled ove evidencije. Takode, u skladu sa novim pravilima, u Zbirnu evidenciju PDV iskazivaće se odredeni podaci, koji se do sada nisu iskazivali u ovoj evidenciji.

Sadržina Zbirne evidencije PDV u skladu sa usvojenim izmenarna

U skladu sa izmenjenim Pravilnikom, Zbirna evidencija PDV sadrži podatke vezane za:

• avans za promet;
• promet uz naknadu;
• promet bez naknade;
• posebni postupci oporezivanja;
• povećanje/smanjenje osnovice, odnosno PDV – poreski dužnik isporučilac;
• povećanje/smanjenje osnovice, odnosno PDV – poreski dužnik primalac;
• storniranje – poreski dužnik isporučilac; – storniranje – poreski dužnik primalac.

Posebni pastupci oporezivanja

Ova klasifikacija predstavlja novinu u odnosu na postojeće rešenje. Dakle, u Zbirnoj evidenciji PDV posebno će se iskazivati podaci vezani za posebne postupke oporezivanja.

Pod posebnim postupcima oporezivanja misli se na oporezivanje:

• jedinstvenih turističih usluga ,
• polovnih dobara, umetničkih dela, kolekcionarskih dobara i antikviteta .

Takode, bitno je imati u vidu da će se podaci u ovom delu Zbirne evidencije PDV iskazivati samo u slučaju kada se promet vrši fizičkim licima, odnosno licima koja nisu obveznici poreza na dobit pravnih lica ili preduzetnici.

Ako se kao kupac pojavljuje obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti (preduzetnik), odnosno obveznik poreza na dobit pravnih lica, u tom slučaju se PDV evidentira u Pojedinačnoj evidenciji PDV